企业所得税核算方法由传统的应付税款法改为资产负债表债务法，这一变化不仅反映了我国会计准则与国际会计准则的趋同，而且更有利于反映企业净资产价值的真实性，以下将深入探讨资产负债表债务法的内涵、实施背景、具体操作程序以及与传统应付税款法的对比等方面：
1、资产负债表债务法的内涵
- 资产/负债观的体现：资产负债表债务法是基于资产和负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差异来确定递延所得税款的。
- 递延所得税款的计算：该方法通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税负债或资产。
2、实施背景
- 会计准则的国际趋同：《企业会计准则第18号—所得税》的修订体现了我国会计准则向国际会计准则靠拢的趋势。
- 真实性的反映：新的核算方法更符合“资产”和“负债”会计要素的定义，有助于更准确地反映企业的净资产价值。
3、具体操作程序
- 核算程序的启动：从资产负债表出发，对企业资产和负债的账面价值与计税基础进行比较分析。
- 递延所得税的确认：根据分析结果，确认递延所得税资产和负债，并据此确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
- 税率变动的调整：在税率发生变动时，对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。
4、与传统应付税款法的对比
- 直接与间接确认：应付税款法直接将税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异计入当期损益，而资产负债表债务法则是间接确认利润表项目，直接确认资产负债表项目。
- 所得税费用的计算：在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴纳的所得税，而资产负债表债务法则通过递延所得税资产和负债的计量来反映预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。
5、税率变动的影响
- 递延所得税资产和负债的调整：税率的变动直接影响递延所得税资产和负债的计量，需要对其进行相应的调整。
- 所得税费用的变动：税率变动导致的递延所得税资产和负债的调整数额，将计入变化当期的所得税费用，影响当期的利润表。
6、对企业财务报表的影响
- 资产负债表的影响：递延所得税资产和负债的确认直接体现在资产负债表上，影响企业的净资产价值。
- 利润表的影响：所得税费用的变动会间接影响利润表，进而影响企业的净利润。
7、对税务筹划的影响
- 税务筹划的灵活性：资产负债表债务法提供了更多的税务筹划空间，企业可以通过合法的税务筹划手段优化税负结构。
- 风险管理的重要性：随着税率变动的不确定性增加，企业需要加强风险管理，合理预测和应对税率变动带来的影响。
8、对企业经营管理的影响
- 财务管理的复杂性增加：资产负债表债务法的实施增加了财务管理的复杂性，要求财务人员具备更高的专业能力。
- 决策支持的增强：更准确的所得税费用计算为企业提供了更为可靠的财务信息，有助于管理层做出更为科学合理的经营决策。
在实施资产负债表债务法的过程中，企业需要注意以下几点：
- 确保会计准则与税法规定的一致性：企业在确认递延所得税资产和负债时，需确保其符合企业会计准则及税法的相关规定。
- 加强财务人员的培训：由于资产负债表债务法较为复杂，企业应加强对财务人员的培训，提升其专业能力。
- 建立健全的内部控制制度：企业应建立健全的内部控制制度，确保所得税核算的准确性和及时性。
企业所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，不仅体现了我国会计准则的国际趋同，而且有助于更真实地反映企业的财务状况，这一变革要求企业在税务筹划、风险管理、财务管理等方面做出相应的调整，以适应新的核算要求，企业应加强对财务人员的培训，建立健全内部控制制度，确保所得税核算的准确性和有效性，通过这些措施，企业可以更好地应对税率变动带来的挑战，优化税务筹划，提高财务管理水平，从而在激烈的市场竞争中占据有利地位。
